近日，稅務(wù)總局發(fā)布了一部全新的法規(guī)——《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，將從下個(gè)月（2018.7.1）起開始施行。

說它是新的法規(guī)，并不是因?yàn)橹皼]有企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定，只是之前的規(guī)定比較分散，你比如《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)稅前扣除做了一部分規(guī)定，《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則又對(duì)稅前扣除做了一部分規(guī)定，另外，還有像《發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則，還有稅務(wù)總局制定的稅收規(guī)范性文件等等。

總之就是“東一榔頭西一棒子”，容易導(dǎo)致征納雙方的理解分歧，鑒于此，稅務(wù)總局才在原來分散的稅前扣除規(guī)定基礎(chǔ)上制定了統(tǒng)一的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，對(duì)稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以了明確的規(guī)定。

下面我們就來看看《新辦法》有哪些重要的點(diǎn)需要我們get。

什么是稅前扣除？

企業(yè)所得稅的計(jì)稅公式為：

應(yīng)納稅額=（營業(yè)收入-營業(yè)支出）*適用稅率-減免稅額。營業(yè)支出=營業(yè)成本+相關(guān)費(fèi)用+損失+其他支出，這個(gè)營業(yè)支出就是稅前扣除。

顯然，稅前扣除越多，最終算出來的應(yīng)納稅額就越少，企業(yè)要交的企業(yè)所得稅也就越少。所以企業(yè)都會(huì)盡量想要稅前扣除多一點(diǎn)。

但不能企業(yè)說扣除就扣除啊，稅局需要你提供一些證據(jù)來證明你企業(yè)扣除的確實(shí)是正常的營業(yè)支出，這些證據(jù)就叫做稅前扣除憑證，其又分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證與外部憑證

內(nèi)部憑證是指企業(yè)在發(fā)生支出時(shí)，自行填制的用于核算支出的會(huì)計(jì)原始憑證。如企業(yè)支付給員工的工資，工資表等

外部憑證是指企業(yè)從別人那取得的發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、分割單、收款憑證等。最常見的自然是發(fā)票。

哪些情形內(nèi)部憑證可稅前扣除？

1、若企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，且對(duì)方是個(gè)人而不是單位，那么就沒法開具外部憑證，該企業(yè)可以自己的內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

哪些情形發(fā)票可稅前扣除？

1、若企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或勞務(wù)，可以對(duì)方開具的發(fā)票（或具發(fā)票性質(zhì)的收款憑證）作為稅前扣除憑證。

2、若企業(yè)租用辦公或生產(chǎn)用房等資產(chǎn)，其水電燃、冷暖氣、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，若屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，企業(yè)以出租方開具的發(fā)票作為稅前扣除憑證。

小快小貼士：

其實(shí)所有的發(fā)票都主要是面向增值稅的，只是“順便”作為其他稅種的憑證。

哪些情形分割單可稅前扣除？

1、若企業(yè)與其他主體在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)，采取分?jǐn)偡绞降模?/span>該企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以分割單作為稅前扣除憑證。

2、若企業(yè)與其他主體在境內(nèi)共同接受非應(yīng)納增值稅勞務(wù)，采取分?jǐn)偡绞降模?/span>該企業(yè)以其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以分割單作為稅前扣除憑證。

哪些情形其他外部憑證能派上用場(chǎng)呢？

1、企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，若對(duì)方是單位，以對(duì)方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

2、多家企業(yè)共同租用辦公或生產(chǎn)用房等資產(chǎn)，其水電燃、冷暖氣、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方采取分?jǐn)偡绞降?/span>，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

未取得外部憑證怎么辦？

1、若企業(yè)應(yīng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證的，只要趕在匯算清繳結(jié)束前（每年5月31號(hào)）補(bǔ)開好發(fā)票、其他外部憑證，仍可稅前扣除。

2、若企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，只要趕在匯算清繳結(jié)束前換開好發(fā)票、其他外部憑證，仍可稅前扣除。

3、若企業(yè)在補(bǔ)開、換開外部憑證過程中（匯算清繳結(jié)束前），對(duì)方企業(yè)因注銷、撤銷等原因?qū)е聼o法補(bǔ)開、換開外部憑證的，企業(yè)只要能提供以下資料，仍可稅前扣除：

• 無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料，如工商注銷證明資料（必需）
• 相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或協(xié)議（必需）
• 若為非現(xiàn)金支付，采用非現(xiàn)金支付的付款憑證（必需）
• 貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料
• 貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證
• 企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄等

4、若由于一些原因（如工程項(xiàng)目糾紛），直至匯算清繳結(jié)束企業(yè)也未取得外部憑證或取得不合規(guī)憑證導(dǎo)致企業(yè)沒有稅前扣除的，待以后年度取得符合規(guī)定的外部憑證后（若因?qū)Ψ阶N等原因，提供上述資料），仍可追補(bǔ)扣除，但追補(bǔ)扣除年限不得超過5年。

5、匯算清繳結(jié)束后，若稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)未取得外部憑證或取得不合規(guī)憑證的，企業(yè)仍可自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開外部憑證（若因?qū)Ψ阶N等原因，提供上述資料），相應(yīng)支出仍可在發(fā)生年度稅前扣除。否則，該支出在以后年度都不得追補(bǔ)扣除。

最后，小快還要提醒所有公司制企業(yè)，要將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，如合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等等，留存?zhèn)洳椋?/span>萬一被懷疑，可以用來證實(shí)你稅前扣除憑證的真實(shí)性。