汽車維修企業(yè)為車主修理汽車，取得維修費后，向修理勞務(wù)的購買方開具發(fā)票，一個原本只涉及維修企業(yè)與車主雙方的簡單問題，在營改增后，由于保險公司這個第三方的加入，現(xiàn)已演變成維修企業(yè)與車主及保險公司的三角戀，一場圍繞修理費專用發(fā)票爭奪戰(zhàn)，成了營改增后一個凸顯的矛盾。

  以機(jī)動車輛本身及其第三者責(zé)任等為保險標(biāo)的的機(jī)動車保險(簡稱“車險”)是常見的保險種類之一。

  在日常生活中，車輛出險后的修理與理賠慣例是，保險公司經(jīng)過定損，車主把出險車輛交給汽車修理廠、4S店等(統(tǒng)稱“維修企業(yè)”)修理，待出險事故車輛維修后，按慣例由保險公司做擔(dān)保，車主徑行將修好的車開走，由保險公司與維修廠結(jié)算修理費用。

  在全行業(yè)營改增以前，由于保險公司是繳納營業(yè)稅，不存在增值稅進(jìn)項稅額抵扣問題，因此，保險公司支付賠償金后，車輛修理費發(fā)票如何開具這一問題，矛盾并不明顯，維修企業(yè)一般都是將修理發(fā)票開給車主，筆者也曾就此問題詢問過多家維修企業(yè)，得到的答復(fù)均是發(fā)票客戶名稱一般開出險車輛的車牌號。

  由于修理費已由保險公司賠付，車主單位也就不會以修理費發(fā)票入賬進(jìn)費用了，即使是先付修理費再由保險公司賠付給車主單位的，也是作為往來款處理的。因此，車主單位一般都不用修理費發(fā)票入賬，而按保險公司的要求把修理費發(fā)票給了保險公司。保險公司取得開有車牌號的維修發(fā)票后，將賠付的維修款支付給維修企業(yè)。保險公司憑這些發(fā)票加上其他的審批單據(jù)等作為企業(yè)所得稅扣除憑證。在筆者檢查過的諸多保險公司，會計憑證也是如此處理。

  但在2016年5月1日開展全行業(yè)營改增后，保險公司改為繳納增值稅了，需要取得進(jìn)項發(fā)票抵扣銷項稅額了，很快，保險公司也就順理成章的想到賠付保險款時的修理費抵扣。由此，維修發(fā)票如何開具的問題，實際也就演變?yōu)檐囕v維修費的進(jìn)項能否抵扣的問題。但對維修企業(yè)來說，修理的是車主的出險車輛車，現(xiàn)在卻被要求向保險公司開具專用發(fā)票，敢開嗎?

  于是，就出現(xiàn)了“保險公司向我維修企業(yè)轉(zhuǎn)入賠付給車主的修車款時，要求維修企業(yè)開具修理費的增值稅專用發(fā)票給保險公司，維修企業(yè)能否這樣開具增值稅專用發(fā)票給保險公司”的疑問。

  那么，保險公司究竟能否以支付賠償金時獲得的修理費專用發(fā)票作為進(jìn)項稅額抵扣的憑證呢?

  筆者以為，在判斷一項業(yè)務(wù)如何抵扣進(jìn)項時，首先應(yīng)厘清這項業(yè)務(wù)的實際性質(zhì)，以及當(dāng)事各方的法律關(guān)系，是最重要的。

  《中華人民共和國保險法》以及財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號 )所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》均對保險的定義作出界定：保險服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。人身保險服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)活動。財產(chǎn)保險服務(wù)，是指以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)活動。

  車險投保與理賠過程大致為，車主與保險公司簽訂保險合同并向保險公司支付保險費，在合同約定的理賠事故(如碰撞、傾覆、墜落等原因及意外事故)發(fā)生后，保險公司按合同約定依程序以支付賠償保險金的方式履行理賠義務(wù)。其中，被保險人給第三者造成損害，被保險人對第三者應(yīng)負(fù)的賠償責(zé)任確定的，根據(jù)被保險人的請求，保險人應(yīng)當(dāng)直接向該第三者賠償。

  從上可見，保險業(yè)務(wù)，是投保人與保險人之間的關(guān)系，投保人支付保險費購買保險服務(wù)，保險人(保險公司)收取保險費后以承擔(dān)保險責(zé)任的形式提供保險服務(wù)。

  出險汽車的維修業(yè)務(wù)，是維修企業(yè)與車主之間的一種勞務(wù)委托關(guān)系，車主支付維修費，維修企業(yè)受車主委托對損傷和喪失功能的汽車進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能。

  同時，由于保險公司與車主之間有保險合同約定的承保關(guān)系，當(dāng)車主支付修理費后，保險公司將(符合標(biāo)準(zhǔn)的)修理費支付給車主。

  從這三者的關(guān)系，可以看出，在對出險車輛的修理業(yè)務(wù)中，購買修理勞務(wù)的實際是車主，因此，維修企業(yè)應(yīng)當(dāng)向修理勞務(wù)購買方車主開具發(fā)票，自然，如果車主是其他個人，肯定就不能開具增值稅專用發(fā)票而只能開具增值稅普通發(fā)票了。

  在出險車輛的保險(理賠)業(yè)務(wù)中，提供保險服務(wù)的保險公司公司取得保險費后應(yīng)向投保車主開具保險服務(wù)的發(fā)票，同樣，如果投保人是其他個人，也不能向其開具增值稅專用發(fā)票。

  而保險公司向投保人車主支付賠償金的理賠業(yè)務(wù)，則是投保人獲得了賠付收入，保險公司作為賠付款項的支付方理應(yīng)向收取賠償金的投保人索取發(fā)票等收款憑證。然，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)之附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》已明確規(guī)定：被保險人獲得的保險賠付屬于不征收增值稅項目。按照發(fā)票管理規(guī)定，非應(yīng)稅營業(yè)收入的取得方是不能開具發(fā)票的，更不用說開具增值稅專用發(fā)票了。據(jù)此，投保人在取得保險公司支付的賠付款項后，只能向保險公司出具收據(jù)等收款憑證。

  至于前述在營改增以前，保險公司將原本屬于車主的出險車輛的維修費發(fā)票入賬，只是行業(yè)潛規(guī)則所形成的習(xí)慣操作模式，當(dāng)然也可以起到印證賠付金支付等作用，但是，至今并無相關(guān)稅收政策規(guī)定必須如此，更沒有稅收政策規(guī)定，維修企業(yè)可以直接向保險公司開具投保人出險車輛的修理費發(fā)票，特別是增值稅專用發(fā)票。

  再換個角度，定損后需賠付1W，假如車主不修車，沒有維修發(fā)票，難道保險公司就不履行賠償責(zé)任么?

  因此，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》關(guān)于“被保險人獲得的保險賠付屬于不征收增值稅項目”的規(guī)定，保險公司支付非增值稅應(yīng)稅項目的保險賠付金，是不能取得增值稅抵扣憑證抵扣銷項稅額的。自然，維修企業(yè)也不應(yīng)向保險公司直接開具發(fā)票，而應(yīng)向所修理的車輛的車主開具發(fā)票。

  最后，關(guān)于企業(yè)投保人取得出險車輛修理費發(fā)票如何處理的問題(投保人為其他個人的不在此討論)，也就是企業(yè)投保人拿到汽車修理費的增值稅專用發(fā)票后能否用于抵扣的問題。

  有種意見認(rèn)為企業(yè)投保人拿到汽車修理費的增值稅專用發(fā)票后，可以計算進(jìn)項稅額用于抵扣。但是這又存在幾個問題：

  如果按照慣例，企業(yè)投保人不先行支付修理費(保險公司全賠，投保人連修理費是多少都不用過問)，而是由保險公司直接將賠付金付給維修企業(yè)，企業(yè)投保人甚至連往來都不做，那么，在企業(yè)投保人的賬上根本不會體現(xiàn)修理費的發(fā)生以及收到賠付金，這種情況下，企業(yè)投保人即使拿到修理費的增值稅專用發(fā)票又能抵扣修理費的進(jìn)項嗎?

  還有一種情況，甲企業(yè)的汽車與乙企業(yè)的汽車發(fā)生碰撞，經(jīng)雙方投保的保險公司勘察，認(rèn)定乙方全責(zé)，由乙方投保的保險公司負(fù)責(zé)賠付甲企業(yè)和乙企業(yè)的汽車修理費，由此，甲企業(yè)更是什么也不管只等修好車以后提車走人，當(dāng)保險公司將兩部汽車的修理費賠付到維修企業(yè)后，維修企業(yè)開具寫有甲企業(yè)汽車車牌號及甲企業(yè)名稱的增值稅專用發(fā)票，又由誰來用于抵扣?

  乙企業(yè)肯定不能拿客戶名稱為甲企業(yè)的專業(yè)發(fā)票用于抵扣;而甲企業(yè)，在此理賠事項中，未發(fā)生任何支出，難道僅因為拿到了修理費的專用發(fā)票就能對沒有發(fā)生任何支出的事項計算進(jìn)項進(jìn)行抵扣嗎?

  另一種意見是，鑒于企業(yè)投保人原支付的保險費已由企業(yè)投保人計提進(jìn)項稅額抵扣，以及基于取得的保險賠付金不屬于增值稅項目，對于修理費應(yīng)分兩種情形處理：

  對于由保險公司全額賠付修理費的，企業(yè)投保人如果是取得的增值稅專用發(fā)票，由于該項修理費并非其發(fā)生的費用，其進(jìn)項稅額也不應(yīng)再抵扣，而應(yīng)在申報抵扣的同時作進(jìn)項轉(zhuǎn)出。因此，保險費企業(yè)投保人最好取得增值稅普通發(fā)票，至于將發(fā)票依慣例在辦理交接手續(xù)后交給保險公司也無妨。

  對于保險公司只差額賠付修理費的，企業(yè)投保人如果是取得的增值稅專用發(fā)票，由于該項修理費中的一部分是其發(fā)生的費用，該部分費用對應(yīng)的進(jìn)項稅額可以抵扣。由保險公司賠付的那部分修理費，也不應(yīng)再抵扣，而應(yīng)在申報抵扣的同時作進(jìn)項轉(zhuǎn)出。由于有部分修理費是企業(yè)投保人的費用，因此，發(fā)票只能由企業(yè)投保人入賬，可將復(fù)印件交給保險公司。

  以上幾種意見都各有春秋。至于如何解決維修企業(yè)與車主及保險公司之間因維修費發(fā)票引發(fā)的三角戀，最后可能還得有關(guān)部門發(fā)文明確才好，因為諸如此類問題，不僅僅是汽車維修費的理賠問題，還涉及其他財產(chǎn)或人身保險理賠的發(fā)票問題。此外，還有因此帶來的修理費由企業(yè)投保人還是保險公司進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅前扣除問題。