2011年，營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，把把營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”，改變可市場(chǎng)上一種價(jià)格體系，調(diào)整了稅務(wù)的征收額以及深層次對(duì)于市場(chǎng)結(jié)構(gòu)調(diào)整。下面從營(yíng)改增后的企業(yè)所得稅角度出發(fā)為大家來(lái)介紹它帶來(lái)的變化。
一、稅前扣除項(xiàng)目的變化
?。ㄒ唬┛煽鄢牧鬓D(zhuǎn)稅減少
在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，納稅人繳納的營(yíng)業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。而在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，由于增值稅是價(jià)外稅，并不包含在收入總額中，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，增值稅不得在收入總額中扣除，因此導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額增加。這是“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)所得稅最明顯，也是最直接的影響。
（二）可扣除的成本費(fèi)用減少
營(yíng)業(yè)稅制下的成本是價(jià)稅合計(jì)，企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用，可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前扣除。“營(yíng)改增”實(shí)施之后，企業(yè)支付的各類原料成本、運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用，由于可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，包含進(jìn)項(xiàng)稅額的那部分，就不能再作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除，而應(yīng)進(jìn)行價(jià)稅分離，因此在“營(yíng)改增”實(shí)施后企業(yè)的生產(chǎn)成本也會(huì)下降。
?。ㄈ┵?gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的減少
“營(yíng)改增”還會(huì)帶來(lái)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的變化。同樣價(jià)格的固定資產(chǎn)，在“營(yíng)改增”前后確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是不同的，“營(yíng)改增”之后的計(jì)稅基礎(chǔ)要小于“營(yíng)改增”之前的計(jì)稅基礎(chǔ)，從而折舊金額也要小于“營(yíng)改增”之前的折舊金額。
二、收入確認(rèn)的變化
在“營(yíng)改增”之前，企業(yè)按照含稅價(jià)格確認(rèn)收入。而在“營(yíng)改增”之后，企業(yè)需要按照不含稅價(jià)格確認(rèn)收入，因此企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，“營(yíng)改增”之前和之后會(huì)有變化。以銷售（營(yíng)業(yè)）收入為扣除基數(shù)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)及捐贈(zèng)支出等稅前扣除限額也會(huì)相應(yīng)減少。
作為企業(yè)我們要注意營(yíng)改增之后企業(yè)所得稅計(jì)算的變化，
準(zhǔn)確記錄稅收情況，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
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