“西安華東某項(xiàng)目” 由四家關(guān)聯(lián)企業(yè)組成，該項(xiàng)目的7位股東分別向吳某轉(zhuǎn)讓了自己在該項(xiàng)目持有的股份，甲乙雙方簽訂的相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，議定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為溢價(jià)款。

為降低雙方股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，吳某和7位股東其在工商機(jī)關(guān)變更登記使用的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議另行簽訂，登記轉(zhuǎn)讓價(jià)款按照注冊認(rèn)繳資金等額轉(zhuǎn)讓，但雙方實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)款按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定為準(zhǔn)。

吳某等人用另行簽訂登記轉(zhuǎn)讓價(jià)款按照注冊認(rèn)繳資金等額轉(zhuǎn)讓的虛假協(xié)議進(jìn)行股權(quán)變更登記，并完成了在工商局的股東變更登記。

但在實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，吳某佺按照原簽訂的相關(guān)七份實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將總計(jì)2.69億款項(xiàng)采取銀行轉(zhuǎn)賬方式或沖抵債務(wù)的方式，分別支付給了原來的7位股東。

而且吳某在支付給7人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，未辦理以上7人的個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，吳某需補(bǔ)繳印花稅及罰款4650.2萬，受讓方肖某未繳納印花稅以及個(gè)人所得稅，需補(bǔ)繳稅款共計(jì)約1473萬，并被處罰稅款一倍的罰款。（其余6位股東均被追繳稅款以及一倍罰款。）

上述案例就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題中非常典型的通過簽訂低價(jià)轉(zhuǎn)讓的“陰陽合同”來偷逃個(gè)稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的“陰陽合同”基本是被稅局一查一個(gè)準(zhǔn)！

下面跟著小快了解一下，在個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)繳納稅務(wù)的正確操作吧！

一、涉及的稅務(wù)、繳納對象及時(shí)間

（一）涉及的稅務(wù)

1、個(gè)人所得稅

2、印花稅

（二）納稅對象

1、個(gè)人所得稅

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。受讓方無論是企業(yè)還是個(gè)人，均應(yīng)按個(gè)人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)?？劾U義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)時(shí)，納稅人應(yīng)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅申報(bào)。

2、印花稅

轉(zhuǎn)讓雙方和受讓方都需要繳納。

（三）什么時(shí)間納稅

1、個(gè)人所得稅

具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：

• 受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的
• 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；
• 受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；
• 股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶、以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易、以股權(quán)抵償債務(wù)、其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為已完成的；
• 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

2、印花稅

納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為：書立應(yīng)稅憑證（合同簽訂）當(dāng)日。

（四）需要提交的材料

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同；

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明；

3、按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評估報(bào)告；

4、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料；

5、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他材料。

二、稅款的計(jì)算方法

（一）個(gè)人所得稅

稅目為：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

個(gè)人所得稅=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費(fèi)用)x20%

注：合理費(fèi)用指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)，如印花稅、資產(chǎn)評估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等。

（二）印花稅

稅目為：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

印花稅=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額x比例稅率=股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)x0.5%

相關(guān)熱點(diǎn)問題

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何計(jì)算？

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費(fèi)用

合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。比如印花稅，評估費(fèi)等。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入就是買賣雙方簽訂轉(zhuǎn)讓合同上標(biāo)明的轉(zhuǎn)讓價(jià)吧？

不完全是。一般情況下是轉(zhuǎn)讓合同上標(biāo)明的價(jià)格，但也有例外的情況，比如轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低且沒有合理理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)核定征收；再比如轉(zhuǎn)讓人除了取得合同標(biāo)明的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之外，還有一些合同未列明但與轉(zhuǎn)讓股權(quán)相關(guān)的收入，也應(yīng)當(dāng)一并征稅。

3、什么是以股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的收入？

轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

所以有的時(shí)候并不僅僅是合同上標(biāo)明的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，其他與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的收益也要一并計(jì)算征稅的。

4、什么算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低？

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：

（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；

（二）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；

（三）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（四）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份。

5、只要股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低就會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整嗎？

不完全是。如果符合下列條件之一，即使收入偏低也視為有正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)調(diào)整。

（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán);

（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

6、稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)怎樣核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？

首要的，也是最主要的核定方法就是“凈資產(chǎn)核定法”。也就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

如果被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

7、股權(quán)的原值該如何確定？

股權(quán)原值的確定根據(jù)取得股權(quán)的方式不同，分別按照以下原則進(jìn)行確定:

（一）直接購買的，股權(quán)原值為購買價(jià)加上合理的稅費(fèi)。

（二）以非貨幣性資產(chǎn)取得的股權(quán)，股權(quán)原值為該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)投資入股時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的價(jià)格加上合理的稅費(fèi)。

（三）無償取得的股權(quán)，具備合理理由的，股權(quán)原值為合理費(fèi)用加上原持有人取得股權(quán)時(shí)支付的對價(jià)。所謂的合理理由是指繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人的情形。

（四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，股權(quán)原值為轉(zhuǎn)增額加上合理的稅費(fèi)。

注意：繳了稅，可以作為成本扣除；沒有繳稅就不能作為成本扣除。

（五）除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。

舉例：A公司的個(gè)人股東張三將其持有的A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四，轉(zhuǎn)讓價(jià)是3200萬元，已辦理工商登記。如果稅務(wù)局認(rèn)為價(jià)格不公允，調(diào)整計(jì)稅價(jià)為10000萬元。

問：李四以后再賣A公司股權(quán)，計(jì)算個(gè)稅時(shí)，如果不考慮合理費(fèi)用，成本是按當(dāng)時(shí)購買股權(quán)時(shí)支付的股價(jià)3200萬元扣除，還是按照計(jì)稅價(jià)10000萬元扣除？

答復(fù)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個(gè)人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)。應(yīng)該按10000萬元扣除。

8、應(yīng)該什么時(shí)候繳納稅款？

扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)在下列行為發(fā)生的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：

（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；

（三）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；

（四）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；

（五）股權(quán)被強(qiáng)制過戶、對外投資、抵債等非貨幣性交易且交易行為已完成；

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

注意：上述任何一個(gè)條件符合均構(gòu)成個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

9、應(yīng)該在什么地方繳納個(gè)人所得稅？

注意：納稅地點(diǎn)不是納稅人所在地，也不是扣繳義務(wù)所在地，而是被投資企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。