時(shí)間過(guò)得真快，2018的腳步轉(zhuǎn)眼就來(lái)到了4月，距離匯算清繳截止日就只剩下兩個(gè)月了（5月31日截止），你公司的匯算清繳完成了嗎？完成了？那你分公司的匯算清繳完成了嗎？

如果一家企業(yè)有分公司的話，其匯算清繳與沒(méi)有分公司企業(yè)的匯算清繳是有很大不同的，需要“跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅”。

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅

《 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第一章第二條規(guī)定：

居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，其企業(yè)所得稅的征收管理和匯算清繳適用《 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》。

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅就是總公司與所有分公司統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算整個(gè)企業(yè)的企業(yè)所得稅。

小快小貼士：

一般來(lái)講，分公司不具法人資格，子公司具備法人資格，所以分公司要與總公司匯總納稅，而子公司獨(dú)立納稅。

現(xiàn)在我們假設(shè)有一個(gè)總公司A，它有兩個(gè)分公司B和C，它們2017年匯總的應(yīng)納稅所得額為1億。下面，咱們來(lái)看看它們2018的匯算清繳，是如何通過(guò)以下這5步來(lái)處理的。

第1步、分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額

《 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第二章第六條規(guī)定：

匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?/span>，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳納入庫(kù)，另50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，這50%中，25%由總機(jī)構(gòu)就地辦理繳入地方國(guó)庫(kù)，25%就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)。

小快小貼士：

企業(yè)所得稅是國(guó)地稅共管的，所以總公司的稅額要一半繳入地方國(guó)庫(kù)，一半繳入中央國(guó)庫(kù)。

根據(jù)這個(gè)規(guī)定，對(duì)應(yīng)到咱們上面的例子，A公司應(yīng)分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額為5000萬(wàn)，B和C倆公司共分?jǐn)偸Ｓ嗟?000萬(wàn)應(yīng)納稅所得額。

第2步、計(jì)算分?jǐn)偙壤?/span>

《 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第三章第十五條規(guī)定：

總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?；三?jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。計(jì)算公式如下：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。

我們假設(shè)B公司2017年營(yíng)業(yè)收入為4000萬(wàn)，職工薪酬共支出700萬(wàn)，資產(chǎn)總額5000萬(wàn)；再假設(shè)C公司2017年的營(yíng)業(yè)收入為6000萬(wàn)，職工薪酬共支出800萬(wàn)，資產(chǎn)總額5000萬(wàn)。

那么B公司的分?jǐn)偙壤?/span>=（4000萬(wàn)/4000萬(wàn)+6000萬(wàn)）*0.35+（700萬(wàn)/700萬(wàn)+800萬(wàn)）*0.35+（5000萬(wàn)/5000萬(wàn)+5000萬(wàn)）*0.30=0.4*0.35+0.47*0.35+0.5*0.30=0.4545。

由于A公司只有兩家分公司，既然B公司的分?jǐn)偙壤?.4545，那么C公司的分?jǐn)?/span>比例自然就是1-0.4545=0.5455。

第3步、計(jì)算總分公司的總應(yīng)納稅額

企業(yè)所得稅的計(jì)算公式我們都知道，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率。

現(xiàn)在我們假設(shè)A公司和B公司所在地的企業(yè)所得稅稅率為25%，而C公司所在地有稅收優(yōu)惠，企業(yè)所得稅稅率為15%。（實(shí)際中拉薩地區(qū)的企業(yè)就能夠享受減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅）

據(jù)此可以算出

A公司應(yīng)納稅額=5000萬(wàn)*25%=1250萬(wàn)；

B公司應(yīng)納稅額=5000萬(wàn)*0.4545*25%=568.125萬(wàn)；

C公司應(yīng)納稅額=5000萬(wàn)* 0.5455*15%=409.125萬(wàn)；

所以ABC三個(gè)公司的總應(yīng)納稅額=1250萬(wàn)+568.125萬(wàn)+409.125萬(wàn)=2227.25萬(wàn)。

第4步、計(jì)算各公司應(yīng)分?jǐn)偠愵~

正是由于C公司所在地企業(yè)所得稅稅率與其他公司不同，因此上一步計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅額并非各公司最終實(shí)際要繳納的稅額，而是要再次進(jìn)行分?jǐn)?/span>，依據(jù)公式為實(shí)繳稅額=總應(yīng)納稅額*50%*分?jǐn)偙壤?/span>

據(jù)此又可以計(jì)算出

A公司實(shí)繳稅額=2227.25萬(wàn)*50%*1=1113.625萬(wàn)；

B公司實(shí)繳稅額=2227.25萬(wàn)*50%*0.4545=506.143萬(wàn)；

C公司實(shí)繳稅額=2227.25萬(wàn)*50%*0.5455=607.482萬(wàn)。

ABC三個(gè)公司的總實(shí)繳稅額仍然=1113.625萬(wàn)+506.143萬(wàn)+607.482萬(wàn)=2227.25萬(wàn)。

你看，雖然ABC三個(gè)公司分別的實(shí)繳稅額與之前計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅額都不一樣，但最終總的實(shí)繳稅額和總的應(yīng)納稅額仍然是一樣的。其根本原因就是C公司所在地的稅率比A公司B公司所在地稅率低，所以導(dǎo)致A公司B公司也要在這個(gè)低稅率優(yōu)惠里“分杯羹”。

當(dāng)然了，如果所有公司所在地的稅率都是相同的，就不存在這個(gè)問(wèn)題了。

第5步、計(jì)算總公司應(yīng)入國(guó)稅和地稅稅額

分公司的企業(yè)所得稅是由地稅局征收，并全額繳入地方國(guó)庫(kù)，所以B公司應(yīng)將實(shí)繳稅額506.143萬(wàn)與2017全年預(yù)繳的企業(yè)所得稅總額進(jìn)行比較，多退少補(bǔ)。C公司也一樣。

而A公司作為總公司，實(shí)繳稅額應(yīng)平分成兩部分，一半與其2017全年預(yù)繳入地方國(guó)庫(kù)的總稅額對(duì)比，多退少補(bǔ)，另一半與其2017全年預(yù)繳入中央國(guó)庫(kù)的總稅額對(duì)比，多退少補(bǔ)。

A公司實(shí)繳國(guó)稅=實(shí)繳地稅=1113.625萬(wàn)/2=556.8125萬(wàn).

最后，還需要說(shuō)明的是，對(duì)于有分公司的企業(yè)來(lái)講，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體仍然是總公司，上述的整個(gè)計(jì)算過(guò)程都是由總公司計(jì)算完成的。

分公司并不需要自行計(jì)算應(yīng)納稅額，也不需要在匯算清繳過(guò)程中填報(bào)年度納稅申報(bào)表時(shí)進(jìn)行納稅事項(xiàng)調(diào)整等，只需要根據(jù)總公司計(jì)算分配的實(shí)繳稅款，就地補(bǔ)稅或退稅即可。