作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，企業(yè)面臨大約20種稅費，其中占最大頭的，莫過于增值稅與企業(yè)所得稅。

增值稅與企業(yè)所得稅的納稅申報區(qū)別

增值稅一般是按月（或按季）申報繳納，其稅額依托于增值稅發(fā)票，除了增值稅專票、普票這些帶“增值稅”仨字的發(fā)票，其他所有發(fā)票其實也是增值稅發(fā)票。

所以企業(yè)只需要用開具出去的發(fā)票（銷項）減去取得的發(fā)票（進(jìn)項）再乘以相應(yīng)的稅率即可準(zhǔn)確算出每月要繳納的增值稅稅額。也因此，增值稅不存在預(yù)繳和匯算清繳的說法（特殊行業(yè)如房產(chǎn)、建筑的一些應(yīng)稅行為仍存在預(yù)繳）。

而企業(yè)所得稅需要平時先按月（或按季）預(yù)繳，次年初（1月1日至5月31日）時，再對上年全年預(yù)繳的所得稅進(jìn)行匯算清繳。

企業(yè)每月繳納增值稅和預(yù)繳所得稅的方式就是“納稅申報”——填寫相應(yīng)的納稅申報表申報到稅局并繳納稅額。但在這個過程中，總有一些企業(yè)或主觀或客觀的會將稅額算錯，因此，稅局會對企業(yè)申報的數(shù)據(jù)進(jìn)行核實。

那么稅局會用什么樣的方法和標(biāo)準(zhǔn)來核實呢？核實增值稅主要依據(jù)《增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程（試行）》，核實所得稅主要依據(jù)《納稅評估管理辦法》。

增值稅納稅申報比對

《增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程（試行）》是稅務(wù)總局于去年10月制定的，本來打算今年3月1日開始施行。

可計劃沒趕上變化，根據(jù)總局的最新通知，該規(guī)程的施行日期由2018年3月1日調(diào)整為2018年5月1日，如下圖。

之所以有此調(diào)整，估計是因為很多省市國稅局的金稅三期軟件系統(tǒng)尚未跟上形勢，所以總局同時還在最新通知中明確要求各省市國稅局要加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，認(rèn)真做好相關(guān)軟件系統(tǒng)調(diào)試等各項工作，以確保該比對規(guī)則順利施行。不然，可能還會再次推遲。

雖然推遲到了5月份執(zhí)行，可《增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程（試行）》的具體條款都是擬定好的，我們來具體看下稅局會如何對企業(yè)的增值稅申報數(shù)據(jù)進(jìn)行核對。

票表稅比對

前面我們說過，企業(yè)計算增值稅稅額的依據(jù)是開具和取得的發(fā)票差額，所以稅局會對企業(yè)的所有發(fā)票、納稅申報表和繳納稅款進(jìn)行票表稅比對，其涉及的資料如下：

1.企業(yè)填報的納稅申報表及其附列資料。

2.企業(yè)對外開具的增值稅專票與普票。

3.企業(yè)取得的普票和進(jìn)項抵扣憑證（專票和海關(guān)專用繳款書）。

4.企業(yè)的稅款入庫信息。

5.企業(yè)滿足的增值稅稅收優(yōu)惠信息。

票表稅三項的兩兩比對具體為表表比對、票表比對和表稅比對。

一、表表比對

主要看企業(yè)的納稅申報表表內(nèi)、表間的勾稽關(guān)系、邏輯關(guān)系是否合理。

企業(yè)在填寫納稅申報表時，要根據(jù)自身實際情況和每個欄次的提示進(jìn)行填寫，沒有的或者不適用的不填。而且一定要嚴(yán)格按照順序填寫，系統(tǒng)會根據(jù)已填內(nèi)容自動生成一些數(shù)據(jù)，如果不按照順序，系統(tǒng)會報錯。

增值稅納稅申報表填報順序如下：

1. 《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第1至11列；

2. 《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細(xì)）；

3. 《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）剩余部分；

4. 《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）；

5. 《固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進(jìn)項稅額抵扣情況表》；

6. 《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）；

7. 《本期抵扣進(jìn)項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》；

8. 《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）；

9. 最后根據(jù)以上表的填寫數(shù)據(jù)填寫主表《增值稅納稅申報表》。

二、票表比對

比對企業(yè)當(dāng)期的發(fā)票（其他憑證）與納稅申報表。由于小規(guī)模納稅人不能取得專票，所以在票表比對時與對一般納稅人的比對標(biāo)準(zhǔn)有所不同。

稅局對增值稅小規(guī)模納稅人票表比對標(biāo)準(zhǔn)如下：

1.當(dāng)期開具的專票金額是否小于等于申報表填報的專票銷售額。

2.當(dāng)期開具的普票金額是否小于等于申報表填報的普票銷售額。

3.申報表中的預(yù)繳稅額是否小于等于實際已預(yù)繳的稅款。

4.當(dāng)期申報免稅銷售額的，是否有增值稅優(yōu)惠備案信息。

而稅局對增值稅一般納稅人的票表比對標(biāo)準(zhǔn)要更復(fù)雜和嚴(yán)格：

1、銷項比對

當(dāng)期開具發(fā)票的金額、稅額合計數(shù)是否小于等于當(dāng)期申報的銷售額、稅額合計數(shù)。

當(dāng)期申報免稅銷售額、即征即退銷售額的，是否有增值稅優(yōu)惠備案信息。

2、進(jìn)項比對

當(dāng)期已認(rèn)證的進(jìn)項專票上注明的金額、稅額合計數(shù)是否大于等于申報表中本期申報抵扣的專票進(jìn)項金額、稅額合計數(shù)。

經(jīng)稽核比對相符的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的稅額合計數(shù)是否大于等于申報表中本期申報抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的稅額。

取得的代扣代繳稅收繳款憑證上注明的增值稅稅額合計數(shù)是否大于等于申報表中本期申報抵扣的代扣代繳稅收繳款憑證的稅額。

取得的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》上注明的進(jìn)項稅額合計數(shù)是否大于等于申報表中本期申報抵扣的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣證明的稅額。

依據(jù)相關(guān)憑證注明的金額計算抵扣進(jìn)項稅額的，計算得出的進(jìn)項稅額是否大于等于申報表中本期申報抵扣的相應(yīng)憑證稅額。

紅字專票信息表中注明的應(yīng)作轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額是否等于申報表中進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出中的紅字專票信息表注明的進(jìn)項稅額。

申報表中進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額是否大于0。

三、表稅比對

比對企業(yè)當(dāng)期申報的應(yīng)納稅款與實際入庫稅款。看企業(yè)當(dāng)期申報的應(yīng)納稅款是否小于等于當(dāng)期實際入庫稅款。

當(dāng)然，具體的比對方法和標(biāo)準(zhǔn)肯定不止于此，各地稅局還會根據(jù)實際情況設(shè)置更多行之有效的比對手段。

上述我們講的整個比對過程是由稅局的金稅三期系統(tǒng)和相應(yīng)專業(yè)人員共同完成的，一旦發(fā)現(xiàn)異常，稅局就會對企業(yè)采取一定的懲罰措施。

金稅三期比對出異常如何處罰？

在申報比對過程中，一旦比對結(jié)果不符，稅局就會遠(yuǎn)程鎖上該企業(yè)的金稅盤或稅控盤，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)無法正常運行，開不了發(fā)票。此時，稅局會派一名異常處理崗人員與企業(yè)聯(lián)系，核實導(dǎo)致不符的原因。

1. 若異常處理崗人員發(fā)現(xiàn)僅因相關(guān)資格未備案（或其他非逃漏稅情形）造成比對不符的，稅局會對企業(yè)稅控盤進(jìn)行解鎖。

2. 若異常處理崗人員核實后認(rèn)為不能解除異常的，稅控盤繼續(xù)被鎖，并由稅源管理部門做下一步核實處理。

3. 若稅源管理部門核實后認(rèn)為可以解除異常的，稅局會對企業(yè)稅控盤進(jìn)行解鎖。

4. 若稅源管理部門核實后發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉嫌虛開發(fā)票等行為，并經(jīng)稽查部門分析判斷符合稽查立案的，該比對異常將轉(zhuǎn)交稽查部門處理，稅控盤繼續(xù)被鎖；

5. 經(jīng)稅務(wù)稽查部門處理并做相應(yīng)處罰后可解除異常的，稅局會對企業(yè)稅控盤進(jìn)行解鎖。

如此的處罰力度不可謂不重，申報比對標(biāo)準(zhǔn)也不可謂不嚴(yán)，這對于大量經(jīng)營管理尚不成熟的中小微企業(yè)來說， 完全有可能月月被比對出異常，次次被鎖稅控盤。

如果是這種情況的企業(yè)可以向稅局申請進(jìn)入白名單，各省市稅局會將征收方式、發(fā)票開具等業(yè)務(wù)存在特殊情形的企業(yè)列入白名單管理，然后根據(jù)實際情況確定沒那么嚴(yán)格的申報比對規(guī)則，不會輕易鎖這些企業(yè)的稅控盤。

再來看看稅局對企業(yè)所得稅的納稅申報如何進(jìn)行比對與核查。

企業(yè)所得稅納稅申報比對

如上所述，稅局核實企業(yè)所得稅的主要依據(jù)是《納稅評估管理辦法》。

稅局會根據(jù)《納稅評估管理辦法》的標(biāo)準(zhǔn)，并運用數(shù)據(jù)信息比對分析的方法，對企業(yè)所得稅申報情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的分析。

跟增值稅涉及的主體一樣，稅局仍然是借助金稅三期系統(tǒng)和相關(guān)專業(yè)人員（納稅評估管理員）對企業(yè)所得稅的申報數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，大致如下：

1. 金稅三期系統(tǒng)一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯漏之處，就會自動預(yù)警；

2. 納稅評估管理員將企業(yè)申報數(shù)據(jù)與其財務(wù)會計數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；

3. 納稅評估管理員將企業(yè)申報數(shù)據(jù)與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較

4. 納稅評估管理員將企業(yè)申報數(shù)據(jù)與歷史同期數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較；

5. 納稅評估管理員參照金稅三期預(yù)警值分析稅種間的關(guān)聯(lián)關(guān)系及其異常變化；

6. 納稅評估管理員將企業(yè)申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照，分析其合理性；

7. 納稅評估管理員將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，以推測企業(yè)實際納稅能力。

當(dāng)然了，最后也不得不說一下，稅局制定的這些標(biāo)準(zhǔn)也只能作為參考，在具體的比對案子中稅局也會根據(jù)實際情況進(jìn)行比對標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整。所以作為企業(yè)，了解稅局的這些手段還是其次，要聚焦的仍是規(guī)范申報，足額納稅。

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