如今，越來越多的企業(yè)和個人開始以技術(shù)成果投資入股。日前，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號），進一步加大稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)和相關(guān)獲激勵者的稅負。為了幫助大家更好地了解相關(guān)稅收優(yōu)惠，本文對技術(shù)入股的稅收優(yōu)惠進行了梳理。
技術(shù)成果投資入股實質(zhì)是轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果和投資同時發(fā)生。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果是銷售無形資產(chǎn)，免征增值稅。
提醒：
技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。
申請免征增值稅時，技術(shù)成果投資入股書面合同須經(jīng)所在地省級科技主管部門認定并出具審核意見證明文件，報主管稅務(wù)機關(guān)備查。
個人所得稅：可選擇遞延納稅優(yōu)惠
如果以技術(shù)成果投資入股方是個人，則涉及個人所得稅。
根據(jù)財稅〔2016〕101號文，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，可選擇遞延納稅，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納個人所得稅。
提醒：
1、被投資方必須是境內(nèi)居民企業(yè)。
2、技術(shù)成果包括專利技術(shù)（含國防專利）、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。
3、取得技術(shù)成果的被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）。如果一部分為股票（權(quán)），另一部分為貨幣，則不能遞延納稅。
4、取得技術(shù)成果的被投資企業(yè)為個人所得稅扣繳義務(wù)人。遞延納稅期間，應(yīng)在每個納稅年度終了后向主管稅務(wù)機關(guān)報告遞延納稅有關(guān)情況。
技術(shù)入股的個人也可以選擇當(dāng)期納稅或5年分期納稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第20號），個人于技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認收入的實現(xiàn)。按評估后的公允價值確認轉(zhuǎn)讓收入，減除原值（即技術(shù)成果研發(fā)費用）及合理稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算個人所得稅，于次月15日內(nèi)申報納稅。若一次性繳稅有困難，可5年內(nèi)分期繳納。
——若5年分期繳納，個人須自行制定繳稅計劃并向主管稅務(wù)機關(guān)報送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評估價格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費的相關(guān)資料。
——取得技術(shù)成果的被投資企業(yè)應(yīng)將技術(shù)入股個人取得股權(quán)和分期繳稅期間股權(quán)變動情況，分別于相關(guān)事項發(fā)生后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，并協(xié)助稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行公務(wù)。
企業(yè)所得稅：可選擇遞延納稅優(yōu)惠
如果以技術(shù)成果投資入股方是企業(yè)，則涉及企業(yè)所得稅。
企業(yè)同樣可根據(jù)財稅〔2016〕101號文規(guī)定，選擇遞延納稅優(yōu)惠——遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅遞延納稅提醒事項與上文個人所得稅遞延納稅大致相同。轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果取得股票（權(quán)）的企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。否則不得遞延納稅。
技術(shù)入股的企業(yè)也可以選擇當(dāng)期納稅或5年分期納稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第33號），于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)，按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認所得，可以5年內(nèi)分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以技術(shù)成果原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認的轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。
提醒：
1、若5年分期納稅，技術(shù)入股的企業(yè)必須是實行查賬征收的居民企業(yè)。被投資企業(yè)必須是居民企業(yè)。
2、個人所得稅5年分期繳納是分期計算應(yīng)納稅款，且不必每年均勻繳納。企業(yè)所得稅5年分期繳納是分期計算所得，且須均勻計入相應(yīng)年度。
3、5年內(nèi)每年企業(yè)所得稅匯算清繳時向主管稅務(wù)機關(guān)報送《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細表》。
4、企業(yè)應(yīng)將股權(quán)投資合同或協(xié)議、對外投資的非貨幣性資產(chǎn)（明細）公允價值評估確認報告、非貨幣性資產(chǎn)（明細）計稅基礎(chǔ)的情況說明、被投資企業(yè)設(shè)立或變更的工商部門證明材料等資料留存?zhèn)洳?，并單獨?zhǔn)確核算稅法與會計差異情況。
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