在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因業(yè)務(wù)宣傳或公關(guān)需要，很多企業(yè)會(huì)向個(gè)人客戶(hù)贈(zèng)送禮品。在財(cái)務(wù)核算中，不少企業(yè)將禮品支出直接計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。殊不知，贈(zèng)送行為簡(jiǎn)單，稅務(wù)處理卻沒(méi)那么簡(jiǎn)單，不恰當(dāng)處理可能造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

案情簡(jiǎn)介

2017年5月，某地國(guó)稅局、地稅局在對(duì)某企業(yè)開(kāi)展聯(lián)合稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在2016年1月購(gòu)買(mǎi)禮品贈(zèng)送給客戶(hù)，取得增值稅普通發(fā)票，金額為10萬(wàn)元，企業(yè)將該筆禮品支出計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。該企業(yè)為增值稅一般納稅人，當(dāng)年銷(xiāo)售收入為40352123.7元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為346009.41元。稅務(wù)人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在向客戶(hù)贈(zèng)送禮品的涉稅業(yè)務(wù)處理中，僅在匯算清繳時(shí)調(diào)增了業(yè)務(wù)招待費(fèi)144248.79元，未涉及其他相關(guān)稅種的處理。經(jīng)深入調(diào)查取證，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)存在少繳增值稅和少代扣代繳個(gè)人所得稅的問(wèn)題。

案例分析

小編結(jié)合案例，梳理了贈(zèng)送禮品可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情形，提請(qǐng)納稅人注意以下三方面：

一、增值稅處理方法要分清

日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，納稅人往往會(huì)忽略或混淆不直接用于加工生產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅的處理。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷(xiāo)售貨物。因此，企業(yè)將購(gòu)進(jìn)貨物作為禮品贈(zèng)送客戶(hù)時(shí)，應(yīng)按視同銷(xiāo)售貨物的規(guī)定繳納增值稅。此時(shí)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

本案中，納稅人未根據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物的用途來(lái)區(qū)分增值稅處理方法，只簡(jiǎn)單地認(rèn)為購(gòu)進(jìn)的禮品未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，故贈(zèng)送時(shí)也未計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這種處理方式是不正確的。本案中，因納稅人購(gòu)買(mǎi)禮品時(shí)取得的是增值稅普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而視同銷(xiāo)售的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為14529.91元［100000÷（1+17%）×17%］，所以要補(bǔ)繳增值稅款14529.91元。

二、個(gè)人所得稅代扣代繳不能忘

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)50號(hào)文件）第二條規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。該條款明確了個(gè)人獲贈(zèng)企業(yè)禮品時(shí)個(gè)人所得稅的納稅情形，以及企業(yè)的代扣代繳義務(wù)。

同時(shí)，50號(hào)文件第三條規(guī)定，企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。該條款明確了獲贈(zèng)企業(yè)禮品時(shí)其他所得的個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)。

本案中，企業(yè)向個(gè)人客戶(hù)贈(zèng)送禮品，未意識(shí)到其已成為個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)人，所以未履行代扣代繳義務(wù)。因此，該企業(yè)向個(gè)人客戶(hù)贈(zèng)送禮品，應(yīng)按照“其他所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅20000元（100000×20%）。

當(dāng)檢查人員向企業(yè)追繳此筆個(gè)人所得稅時(shí)，企業(yè)提出了異議，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人直接追繳稅款?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)）第二條第三款規(guī)定，扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按照征管法及實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成企業(yè)補(bǔ)扣。

三、企業(yè)所得稅核算要準(zhǔn)確

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出資資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)828號(hào)文件）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入：（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生828號(hào)文件第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。

本案中，企業(yè)向客戶(hù)贈(zèng)送禮品應(yīng)視同銷(xiāo)售，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入10萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)視同銷(xiāo)售成本10萬(wàn)元，不會(huì)對(duì)應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生直接影響。但由于禮品支出屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額是發(fā)生額的60%，但最高不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%，因此，在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額時(shí)既要加上禮品支出算清按發(fā)生額60%計(jì)算的扣除限額，又要將視同銷(xiāo)售收入計(jì)入當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，算清按當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入0.5%計(jì)算的扣除限額。

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