發(fā)票被領(lǐng)導(dǎo)簽字、批注后，有什么不良后果？”

我們關(guān)注的后果不外乎三項：

1、（違法）會不會違法，從而被處罰；

2、（納稅）會不會讓發(fā)票成為不符合規(guī)定發(fā)票，從而不能作為稅收憑證；

3、（實(shí)務(wù)）如果前兩項都沒有問題，那么，會不會被個別查賬人員誤解或刁難。

這實(shí)際上是我們思考所有稅務(wù)風(fēng)險時的一個方法“套路”，就是看看，可能會有什么后果。

01這個很簡單，因為違法和受罰，必須要基于法律、法規(guī)的明確規(guī)定。

《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則、《發(fā)票管理辦法》這三大涉發(fā)票法律法規(guī)，并沒有關(guān)于不準(zhǔn)在發(fā)票上簽字、批注的規(guī)定。所以也就沒有受罰的依據(jù)。

實(shí)務(wù)中也曾遇到這樣的理解：

《發(fā)票管理辦法》第22條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。

如果在上面簽字、批注、說明等，就違反了“全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具”的要求，因為不是一次性了，也導(dǎo)致各聯(lián)次上的內(nèi)容不同。

這樣理解的錯誤之處在于，《發(fā)票管理辦法》第22條規(guī)范的是“發(fā)票的開具行為”，其只能規(guī)范開票方的開票行為。用票單位在開好的發(fā)票上面簽字、批注，不屬于開具行為，不受22條的制約。

實(shí)務(wù)中也曾遇到這樣的理解：

在上面亂寫亂批，是一種涂改發(fā)票的行為，（或者也有說是一種變造、挖補(bǔ)行為），應(yīng)該被處罰。

已經(jīng)失效的、前《發(fā)票管理辦法》的確有規(guī)定，“涂改發(fā)票”屬違法行為，應(yīng)該被處罰。

但是，首先，批注≠涂改。涂改是對內(nèi)容進(jìn)行實(shí)質(zhì)性修改，以達(dá)到欺騙的目的，是造假的行為。正常在發(fā)票進(jìn)行簽名、批注等，是用票單位額外的一個管理行為，不影響發(fā)票所載的內(nèi)容，把簽字、批注理解為涂改，是完全沒有依據(jù)的。

其次，現(xiàn)行《發(fā)票管理辦法》已經(jīng)刪除了對涂改發(fā)票的處罰規(guī)定，也沒有提發(fā)票不得被涂改。

當(dāng)然，不是說真正的涂改行為就合法，涂改屬于一種造假行為，被涂改的發(fā)票，應(yīng)被理解為“假發(fā)票”，從而按假發(fā)票處理。

所以，只要不是對發(fā)票進(jìn)行造假，即改變了發(fā)票所記載的內(nèi)容，則不受相關(guān)法律、法規(guī)的處罰。

02那么，違法、受罰的問題算是過了。但簽字后，會不會導(dǎo)致發(fā)票不符合規(guī)定，從而進(jìn)項不能抵扣呢？

《增值稅暫行條例》和《營改增試點(diǎn)通知》都規(guī)定，抵扣憑證不符合稅務(wù)總局的規(guī)定，就不能抵扣進(jìn)項。所以，關(guān)鍵是看稅務(wù)總局對于增值稅專用發(fā)票，有沒有不準(zhǔn)在上面簽字、批注的規(guī)定。

我是沒有找到，如果有讀者找到的話，給我說一下。

如果沒有這樣的規(guī)定，那么就不影響進(jìn)項抵扣。如果有這樣的規(guī)定，或者未來稅務(wù)總局出這樣的規(guī)定，就不能抵扣進(jìn)項。

至于企業(yè)所得稅，就更不用說了，不違法的憑證就是合法憑證。

03那么，受罰、增值稅抵扣的問題，都過了。但簽字后，如果稅務(wù)人員不認(rèn)同呢？

要說有風(fēng)險，這才是真正的風(fēng)險、實(shí)務(wù)的風(fēng)險。

有些會計之所以認(rèn)為，發(fā)票上不能亂寫亂畫，實(shí)際上很有可能是從這個角度來考慮的，其后果是不確證性的麻煩和風(fēng)險。

比如，未來稅務(wù)稽查說：你在發(fā)票上寫東西，這發(fā)票就不能用于抵扣、不能稅前列支。你怎么辦？如果你有能力正確應(yīng)對，當(dāng)然不怕。如果應(yīng)對不正確，就有麻煩和風(fēng)險了，或者一爭論就傷了彼此的和氣。這就是所謂瓜田李下，身子正了，也要關(guān)注影子歪不歪。

通過以上結(jié)果分析套路，明白了后果，才算真正明白了能不能簽字、為什么，不會受任何誤導(dǎo)。

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