我們對(duì)增值稅納稅人資格的稅收籌劃，就是通過(guò)對(duì)納稅人稅負(fù)差異的分析，科學(xué)地選擇納稅人身份，以降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化?，F(xiàn)行增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能性。

一、兩種納稅人的納稅比較

（一）兩種納稅人的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)

新修訂的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》降低了小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)，在新標(biāo)準(zhǔn)下，小規(guī)模納稅人是指：

1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的；

2、除前一條規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的。

（二）兩種納稅人的增值稅稅率

新修訂的《增值稅暫行條例》對(duì)于一般納稅人在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物適用的基本稅率為17％，特定貨物銷(xiāo)售的照顧性低稅率為13％；對(duì)于小規(guī)模納稅人在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)適用的征收率統(tǒng)一下調(diào)為3％。

（三）就稅收負(fù)擔(dān)而言，兩種納稅人各有利弊

從進(jìn)項(xiàng)稅額看，一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，小規(guī)模納稅人不能抵扣，只能列入成本，這是一般納稅人的優(yōu)勢(shì)。從銷(xiāo)售看，由于增值稅是價(jià)外稅，銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售時(shí)，除了向買(mǎi)方收取貨款外，還要收取一筆增值稅款，其稅額要高于向小規(guī)模納稅人收取的稅款。

雖然收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額可以開(kāi)出專(zhuān)用發(fā)票供購(gòu)貨方抵扣，但對(duì)一些不需專(zhuān)用發(fā)票或不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賣(mài)方來(lái)說(shuō)，就寧愿從小規(guī)模納稅人企業(yè)處進(jìn)貨，在商品零售環(huán)節(jié)尤其如此。從稅負(fù)上看，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)并不一定高于一般納稅人，如果企業(yè)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，而增值額較大，則會(huì)出現(xiàn)一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的情況。

二、籌劃思路

增值稅一般納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：增值稅一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物時(shí)可以向?qū)Ψ介_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅小規(guī)模納稅人則不可以（雖可申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，但抵扣率很低）。

增值稅小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將直接計(jì)入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物因不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即不必由對(duì)方負(fù)擔(dān)銷(xiāo)售價(jià)格17％或13％的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此銷(xiāo)售價(jià)格相對(duì)較低。

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